Учет договоров лизинга, заключенных до перехода на учет по ФСБУ 25/2018

В данной главе уделено внимание бухгалтерскому и налоговому учету по договорам лизинга, заключенных до 01.01 22 года.

С 01.01.2022 года стал обязательным к применению ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (далее Стандарт). С особенностями учета аренды и лизинга по данному Стандарту, а также со схемой бухгалтерских проводок можно ознакомиться в статье:

Учет аренды по ФСБУ 25/2018.

Подробнее с налоговым учетом договоров лизинга, заключенных до 01.01 22 года, можно ознакомиться в статье: Признание арендных платежей в расходах в налоговом учете.

Для изучения нюансов бухгалтерского и налогового учета для договоров аренды и лизинга, заключенных после 01.01.2022 года,  рекомендуем изучить видеозаписи:

■  «Новый порядок учета лизинговых операций с 2022 года в 1С:ERP и 1С:Комплексная автоматизация» (https://its.1c.ru/video/lector20220412-1);

■ «Актуальные вопросы регламентированного учета в 1С:ERP» (https://zen.yandex.ru/video/watch/628732ed6fcca30fb311f035);

■ «ФСБУ 25. Аренда по договору в валюте и учет по ПБУ 18 в решениях 1С:ERP и 1С:Комплексная автоматизация» (https://its.1c.ru/video/lector20220915-2, https://its.1c.ru/video/lector20220915-1).

Договоры аренды (лизинга) и документы прикладного решения для отражения операций при расчетах по договорам аренды (лизинга) доступны в разделе Внеоборотные активы – Аренда.

Для работы с документами по отражению операций при расчетах по договорам аренды (лизинга) предназначено рабочее место Документы по аренде.

Настройка правил отражения операций в регламентированном учете задается параметрами договоров аренды (лизинга) через указание Группы финансового учета расчетов (далее ГФУ). Для отражения сумм хозяйственных операций при расчетах по договорам аренды (лизинга)  в прикладном решении предусмотрены следующие предопределенные субсчета счета 76.07 «Расчеты по аренде»:

■ субсчет 76.07.1 «Арендные обязательства». По кредиту отражается полная сумма всех предусмотренных платежей по договору лизинга. При отражении операций по данному счету в корреспонденции со счетом учета вложений во внеоборотные активы формируется первоначальная стоимость объектов основных средств для их принятия к учету на баланс организации. По дебету счета 76.07.1 отражаются все оплаченные начисления. После полного исполнения договора лизинга сальдо по договору на счете закрывается. В случае учета предмета лизинга за балансом организации данный субсчет не используется, так как начисление идет по субсчету учета лизинговых услуг 76.07.2 «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета расходов;

■ субсчет 76.07.2 «Задолженность по арендным платежам» для учета начисления и уплаты лизинговых платежей. В дебете счета отражаются оплаты выставленных лизингодателем начислений в актах, а по кредиту счета отражаются начисления в погашение обязательств по договору лизинга (лизинговое имущество на балансе организации) или расходы текущего периода (при забалансовом учете лизингового имущества);

■ субсчет 76.07.3 «Авансы по договорам аренды» для учета перечисления и зачета обеспечительного платежа (аванс по договору лизинга). В дебет счета относится уплаченный аванс, а по кредиту отражаются зачеты аванса в течение срока действия договора лизинга;

■ субсчет 76.07.4 «Выкуп арендованного имущества» – счет начисления выкупной стоимости;

■ субсчет 76.07.5 «Проценты по аренде». Субсчет используется для отражения суммы начисленных процентов в случае учета по ФСБУ 25/2018;

■ субсчет 76.07.9 «НДС по арендным обязательствам» для отражения начисления и зачета сумм НДС, относящихся к полной сумме всех предусмотренных платежей по договору лизинга. По дебету счета отражается полная сумма НДС по договору лизинга, по кредиту – суммы НДС, принимаемые к вычету по мере оплаты лизинговых платежей.

В качестве стоимости предмета лизинга для бухгалтерского учета принимается итоговая сумма, равная сумме всех платежей по договору лизинга, для налогового учета – только стоимость предмета лизинга.

На субсчетах счета 76.07 включен налоговый учет (кроме субсчета 76.07.9). При досрочном прекращении договора аренды или досрочном выкупе остаток на счете 76.07.1 списывается на доходы/расходы только в бухгалтерском учете, и при отражении в учете доходов/расходов возникает временная разница.

Если налоговый учет на субсчетах счета 76.07 был включен, когда в системе уже были операции по договору аренды (лизинга), рекомендуется отразить накопленные к этому моменту суммы НУ документом Операция (регл. учет).

В списке Договоры аренды (лизинга) создаются договоры, определяющие основные параметры ведения расчетов с лизингодателем. В договоре указываются:

■ период действия договора и реквизиты сторон;

■ стороны договора;

■ балансодержатель предметов аренды;

■ валюта взаиморасчетов;

■ расчеты по договору;

■ наличие обеспечительного платежа (аванса) – флажок Обеспечительный платеж;

■ возможность выкупа основных средств, полученных по договору – флажок Выкуп предметов аренды;

■ возможность выплаты выкупной стоимости ежемесячно равными долями вместе с лизинговым платежом в течение срока договора – флажок Авансирование выкупной стоимости;

■ Группа финансового учета, определяющая счета учета арендных обязательств и проведения взаиморасчетов для обеспечительного платежа, лизинговых услуг, выкупа основных средств после окончания срока лизинга;

■ сведения для учета расчетов по договору: статья движения денежных средств для лизинговых платежей, ставка НДС, направление деятельности.

ВНИМАНИЕ! Для правоотношений, начиная с 2022 года, балансодержателем для целей учета налога на прибыль и налога на имущество всегда считается арендодатель (лизингодатель).

В п. 49 Федерального закона от 29.11.2021 N 382-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" написано: 

"3. Имущество, переданное в аренду, в том числе по договору финансовой аренды (лизинга), подлежит налогообложению у арендодателя (лизингодателя).".

Данная поправка вступила в силу 01.01.2022 г. Рекомендуется, начиная с этой даты, в новом договоре лизинга всегда указывать в качестве балансодержателя арендодателя.

Поступление полученных в лизинг основных средств оформляется документами Заключение договора аренды в рабочем месте Документы по аренде.

В документе указываются:

● Договор лизинга;

● Расчеты по договору;

● График оплат и начислений;

● Список предметов аренды и их стоимость в валюте договора (сумма вложений лизингодателя без НДС);

● Другие параметры (налогообложение, валюта документа, номер и дата входящего документа и прочее).

При этом суммы вводятся в валюте договора, и не поддерживается изменение валюты документа.

Характер данных, отражаемых в указанных документах, зависит от параметров выбранного договора лизинга:

■ балансодержателем является арендодатель – по регистрируемым действиям документ аналогичен документам Поступление арендованных ОС (забалансовый учет), и в нем для основных средств указывается только залоговая стоимость полученного имущества;

■ балансодержателем является арендатор – документ по своему назначению соответствует документам Приобретение услуг и прочих активов. Для основных средств указывается фактическая стоимость приобретения на закладке Расчеты по договору, а также «чистая» стоимость предмета лизинга на закладке Предметы аренды . На данной закладке в необходимо указать статьи расходов с квалификацией При формировании внеоборотных активов, вариантом распределения На стоимость внеоборотного актива и типом аналитики Основные средства. В случае иной трактовки для управленческого учета есть возможность указать другой способ распределения расходов, отличный от способа регламентированного учета.

Полученные от лизингодателя акты регистрируются документами Поступление услуг по аренде в рабочем месте Документы по аренде. Операция начислений выбирается непосредственно в строках табличной части на закладке Начисления (поле Тип начисления):

■ Зачет обеспечительного платежа – зачет доли ранее уплаченного аванса по договору лизинга;

■ Услуга по аренде – сумма регулярных начислений в адрес лизингодателя за его услуги.

Список начислений можно заполнить по графику начислений при помощи кнопки Заполнить на закладке Начисления (на дату документа в графике должно быть указано, какие услуги начисляются).

Для проведения взаиморасчетов по договорам лизинга в документах Заявка на расходование денежных средств, Расходный кассовый ордер, Списание безналичных денежных средств используется вид операции Оплата лизингодателю, позволяющий указать характер оплаты по видам лизинговых начислений. По характеру использования данный вид операций является разновидностью вида операций Прочий расход.

Общая схема операций забалансового учета полученных в лизинг основных средств:

Заключение договора аренды - отражает залоговую сумму на забалансовом учете.

Оплата лизинговых услуг - обеспечительный платеж и ежемесячные лизинговые платежи. Планируется через Заявки на расход ДС и вводится через РКО или Списание безналичных ДС.

На обеспечительные платежи нужно формировать Счета-фактуры по авансам выданным.

Ежемесячные начисления и зачеты обеспечительного платежа делаются через Поступление услуг по аренде. Данный документ  для забалансового лизинга позволяет относить расходы на статьи активов и пассивов. Также в данном документе отражаются расходы по услугам в налоговом учете.

Счета-фактуры полученные формируются внутри документа начисления.

В случае пересмотра условий договора, например, изменения залоговой стоимости предмета лизинга, можно отразить в учете изменения при помощи документа Изменение условий договора аренды.

После завершения договора лизинга и при переходе прав собственности на предмет лизинга без отдельного выкупа нужно сделать Принятие к учету ОС (операция Принятие к учету основных средств) с порядком учета стоимости Амортизация начислена во всех видах учета.

Выкуп арендованного по лизинговой схеме имущества, учет по которому велся на забалансовом счете, происходит по отдельному договору приобретения будущих объектов основных средств. Для оформления операций используются типовые документы по работе с внеоборотными активами. Договор выкупа оформляется договором с поставщиком, и операции по нему проходят через Приобретение услуг и прочих активов.

Просьба обратить внимание на то, что учет за балансом предмета лизинга возможен также в случае ведения учета в соответствии с п. 11 ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Подробнее можно прочитать в статье Переход на учет аренды по ФСБУ 25/2018.

Общая схема операций балансового учета полученных по лизингу основных средств выглядит следующим образом:

Заключение договора аренды - формирует обязательства перед лизингодателем и стоимость оборудования к принятию к учету.

Принятие к учету ОС - принимает предмет лизинга в состав внеоборотных активов (просьба обратить внимание, что документ Принятие к учету ОС должен быть создан позже по времени, чем документ Заключение договора аренды).

Оплата лизинговых услуг - обеспечительный платеж, ежемесячные лизинговые платежи и выкуп. Планируется через Заявки на расход ДС и вводится через РКО или Списание безналичных ДС.

На обеспечительные платежи нужно формировать счета-фактуры по авансам выданным.

Ежемесячные начисления и зачеты обеспечительного платежа делаются через Поступление услуг по аренде. Счета-фактуры полученные формируются внутри документа начисления.

Амортизация ОС выполняется в рамках шагов по закрытию месяца.

Во время действия договора лизинга могут быть пересмотрены стоимость предмета лизинга, величина обязательства по аренде, срок аренды, график оплат и начислений.

Для оформления этих событий необходимо создать документ Изменение условий договора аренды. Подробнее можно ознакомиться в статье Изменение условий договора аренды.

Для прекращения договора аренды используется документ Прекращение договора аренды, и поддерживаются следующие сценарии:

Досрочное прекращение договора;

Прекращение договора после завершения срока аренды.

Подробнее описано в статье Прекращение договора лизинга.

Выкуп предмета лизинга можно оформить документом Выкуп арендованных ОС. Подробнее изложено в статье Выкуп предметов аренды.

Если договор выкупа ведется отдельно от договора лизинга, то он оформляется договором с поставщиком и операции по нему проходят через Приобретение услуг и прочих активов.

Изменение счета учета основного средства и/или счета начисления амортизации выполняется документами Изменение параметров ОС.

Контроль ОС, взятых в лизинг, арендных обязательств при исполнении лизинговых договоров и состояния взаиморасчетов с лизингодателем выполняется в рамках следующих отчетов (раздел Внеоборотные активы – Отчеты по внеоборотным активам – Аренда):

Арендованные ОС;

Ведомость расчетов по аренде (лизингу);

План-фактный анализ оплат и начислений по аренде;

Также для анализа можно использовать отчет Казначейство - Отчеты - Ведомость расчетов по финансовым инструментам.

Подробнее данные отчеты описаны в статье Отчеты.

Во время аренды могут быть пересмотрены стоимость предмета лизинга, величина обязательства по аренде, срок аренды, график оплат и начислений.

Для оформления этих событий необходимо создать документ Изменение условий договора аренды (документ можно создать на основании договора).

В документе указываются все параметры договора (даже если они не изменились):

расчеты по договору;

график оплат и начислений;

стоимость предметов аренды;

срок полезного использования;

статьи расходов/активов и доходов/пассивов, по которым будут отражены изменения.

В графике оплат и начислений можно изменять платежи и начисления, начиная с даты документа. Изменение прошлых периодов не допускается.

На закладке Предметы аренды указывается новая стоимость актива и СПИ.

Для предметов лизинга необходимо указать:

Стоимость по договору (в валюте договора);

Стоимость в учетах УУ, БУ, НУ (в валютах учета) – используется для изменения стоимости предметов аренды в учете.

Необходимость указания стоимости в учете обусловлена тем, что стоимость в учете может отличаться от стоимости по договору, например, из-за затрат арендатора.

При изменении стоимости пересчитывается сумма начисленной амортизации:

● Если стоимость увеличилась, то увеличивается сумма амортизации – разница отражается в расходах по статье, указанной в документе (Дт 91.02 – Кт 02.03).

● Если стоимость уменьшилась, то уменьшается сумма амортизации – разница отражается в доходах по статье указанной в документе (Дт 02.03 – Кт 91.01).

Формула пересчета аналогична формуле при переоценке.

Сумма целевых средств в стоимости предметов аренды не изменяется при изменении условий договора.

Если для отражения изменений в условиях договора необходимо перенести расчеты на новый договор, то необходимо прекратить расчеты по «старому» договору (подробнее рассмотрено в разделе Прекращение договора аренды), оформить заключение нового договора аренды и повторно принять предметы аренды к учету.

В течение одного месяца допускается оформление только одного изменения условий договора.

Также для корректировки задолженности по лизингу, когда возникает потребность начислить долг перед лизингодателем или его списать, может использоваться документ Казначейство – Финансовые инструменты - Корректировки задолженностей.

В документе выбирается договор, тип задолженности (дебиторская или кредиторская) и тип суммы. Документы  Корректировки задолженностей по финансовым инструментам позволяют списывать (или начислять) задолженность на статьи доходов/расходов, а также на статьи активов и пассивов. Это позволяет в паре с документами Казначейство – Взаимозачеты и списание задолженности - Списания задолженностей  для контрагентов делать взаимозачеты и перевод задолженности из финансовых инструментов (лизинга) в контрагентскую задолженность и обратно, списывая суммы через промежуточную статью активов и пассивов.

Порядок учета операций аренды/лизинга по ПБУ18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», описанный в данной статье, действителен для договоров, которые были заключены до 2022 года и в которых балансодержателем является арендатор.

ВНИМАНИЕ! Для правоотношений, начиная с 2022 года, балансодержателем для целей учета налога на прибыль и налога на имущество всегда считается арендодатель (лизингодатель).

В п. 49 Федерального закона от 29.11.2021 N 382-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" написано: 

"3. Имущество, переданное в аренду, в том числе по договору финансовой аренды (лизинга), подлежит налогообложению у арендодателя (лизингодателя).".

Данная поправка вступила в силу 01.01.2022 г. Рекомендуется, начиная с этой даты, в новой карточке договора лизинга всегда указывать в качестве балансодержателя арендодателя.

Концепция учета по ПБУ 18/02, реализованная в системе: Концепция учета по ПБУ 18/02.

Переход на учет на счете 76.А:Переход на учет на счете 76.А.

Учет расходов, связанных с использованием лизингового имущества, учитываемого на стороне лизингополучателя, осуществляется в системе с помощью регламентной операции Признание в налоговом учете арендных платежей. Операция выполняется в рамках процедуры закрытия месяца после расчета амортизации основных средств.

Операция доступна, если в учетной политике организации (блок Настройки учета по налогу на прибыль) включена функциональная опция Включать в состав налоговых расходов арендные платежи, использование которой не зависит от параметра Учет отложенных налоговых активов и обязательств (блок Учетная политика бухгалтерского учета).

Непосредственное отражение данной операции осуществляется в рамках документа Регламентная операция. Суммы превышения лизинговых платежей над начисленной амортизацией по имуществу, полученному в лизинг, отражаются в составе расходов с использованием отдельной предопределенной статьи расходов Расходы по лизинговым платежам за вычетом сумм амортизации. Для этой статьи можно настроить счет учета, на котором будут отражаться данные расходы.

Обратите внимание, что согласно предыдущей редакции абз. 2 пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в случае превышения лизингового платежа над суммой амортизации в НУ регламентная операция будет делать проводку в налоговом учете по дебету счета расходов и кредиту счета 01.К, а в случае превышения амортизации в НУ над лизинговым платежом, операция сделает корректирующую проводку в налоговом учете по дебету счета расходов и кредиту счета 01.К с минусом.

Данный способ признания арендных платежей в расходах в налоговом учете применяется только для учета договоров лизинга. В случае использования договоров аренды при учете по ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» отражение расходов в налоговом учете происходит в документах Поступление услуг по аренде.

ВНИМАНИЕ! Для правоотношений, начиная с 2022 года, балансодержателем для целей учета налога на прибыль и налога на имущество всегда считается арендодатель (лизингодатель).

Федеральным законом от 29.11.2021 N 382-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" изменен порядок учета лизинговых платежей в составе расходов. В п. 23 написано: 

«23) подпункт 10 пункта 1 статьи 264 изложить в следующей редакции:

"10) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки). В случае, если в состав лизинговых платежей включена выкупная стоимость предмета лизинга, подлежащего по окончании срока действия договора лизинга передаче лизингополучателю в собственность на основании договора купли-продажи, лизинговые платежи учитываются в составе расходов за минусом этой выкупной стоимости;"».

В соответствии с п. 49 "3. Имущество, переданное в аренду, в том числе по договору финансовой аренды (лизинга), подлежит налогообложению у арендодателя (лизингодателя).".

В системе реализовано авансирование выкупной стоимости, и она подтверждается актом приема-передачи при выкупе. Не поддерживается график начислений выкупной стоимости, при отражении лизинговых услуг не учитывается выкупная стоимость, а учитываются зачет обеспечительного платежа и услуга по аренде. Поэтому услуга (лизинговый платеж) отражается в расходах в НУ в полной сумме.

Описанные выше поправки вступили в силу 01.01.2022 г. Рекомендуется, начиная с этой даты, в новом договоре аренды (лизинга) всегда указывать в качестве балансодержателя арендодателя.

Если в карточке учетной политики организации включена опция Включать в состав налоговых расходов арендные платежи, то при принятии к учету в качестве основных средств объектов, полученных по договорам лизинга, в табличной части документа Принятие к учету ОС на закладке Основные средства указывается стоимость, с которой объект принимается к налоговому учету (поле Стоимость регл. (RUB) НУ). Заполнение данной стоимости выполняется по кнопке Заполнить – Предварительную стоимость данными из документов Заключение договора аренды по принимаемому к учету объекту.

Отражение в регламентированном учете операций по признанию лизинговых платежей производится с использованием следующих субсчетов:

■ Арендованное имущество (01.03) – предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в аренде, до момента их выбытия;

■ Корректировка стоимости арендованного имущества (01.К) – предназначен для учета неамортизируемой части стоимости основных средств организации, находящихся в аренде;

■ Амортизация арендованного имущества (02.03) – предназначен для обобщения информации об амортизации арендованного имущества.

Для расшифровки расходов по лизинговым платежам предусмотрен отчет Справка-расчет «Признание расходов по арендованным ОС» (Регламентированный учет – Бухгалтерский и налоговый учет – Справки-расчеты – Признание расходов по арендованным ОС).

Внимание

Для прекращения договора лизинга поддерживается следующие сценарии:

Досрочное прекращение договора;

Прекращение договора после завершения срока аренды.

Прекращение договора аренды оформляется документом Прекращение договора аренды.

Возврат авансов за услуги по аренде и возврат обеспечительного платежа оформляются документами Поступление безналичных денежных средств и Приходный кассовый ордер.

Прекращение договора лизинга поддерживается только после принятия к учету ОС.

При досрочном прекращении договора лизинга в документе возможно заполнение статей доходов и расходов.

Поддерживаются следующие сценарии выкупа предметов лизинга:

■ досрочный выкуп (до завершения срока аренды);

■ выкуп, при котором выкупная стоимость входила в сумму договора;

■ выкуп, при котором выкупная стоимость не входила в сумму договора.

Для оформления выкупа используется документ Выкуп арендованных ОС.

В документе указываются:

■ При досрочном выкупе выбирается операция Досрочный выкуп арендованных ОС и заполняются статьи доходов и расходов;

■ Выкупная стоимость предметов аренды;

■ Параметры учета в налоговом учете, если балансодержателем во время аренды был арендодатель;

■ ГФУ для переклассификации предметов аренды в собственные ОС.

Выполняется зачет платежей:

■ Если выкуп не досрочный, то можно зачесть только авансы выкупной стоимости;

■ Если выкуп досрочный, то можно зачесть авансы выкупной стоимости, оплаты услуг по аренде, обеспечительный платеж.

Из документа Выкуп арендованных ОС поддерживается оформление документа Счет-фактура полученный (аванс).

Для цели корректного налогового учета в документе необходимо указать стоимость НУ. Если по договору балансодержателем был арендодатель (а для правоотношений, начиная с 2022 года, балансодержателем для целей учета налога на прибыль и налога на имущество всегда считается арендодатель (лизингодатель), то после выкупа ОС принимается к учету в НУ, и в документе указываются параметры учета, статья расходов для начисления амортизации в налоговом учете. Выкупную стоимость можно отнести на расходы как амортизационную премию.

Можно указать новый срок использования, например, остаточный.

Стоимость НУ можно включить в расходы, например, если она не превышает 100 тыс. рублей.

В налоговом учете выкуп отражается по следующей схеме:

В документе выкупа всегда указывается, по какой стоимости будут учитываться основные средства. Текущая стоимость на счете 01.03 уменьшается на сумму амортизации (Дт 02.03 Кт 01.03) и увеличивается на счете 01.К (Дт 01.03 Кт 01.К). Полученная остаточная стоимость переносится на другой счет учета (Дт 01.01 – Кт 01.03).

Если остаточная стоимость выше указанной стоимости, то разница отражается в расходах (Дт расходы Кт 01.01). Если остаточная стоимость ниже указанной стоимости, то разница отражается в доходах (Дт 01.01 – Кт доходы).

Схему проводок можно посмотреть в этой статье Регламентированный учет.